Расчёт НДС при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций

Алгоритм расчёта НДС при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций заключается в последовательном осуществлении следующих действий:

- определение доли расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, не подлежащих налогообложению:

- подсчитываются расходы на производство не подлежащих налогообложению товаров (работ, услуг), имущественных прав за налоговый период (Рнеобл);

- определяется общая величина расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав за налоговый период (Робщ);

- определяется доля расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, не подлежащих налогообложению (Драсх. необл), в общей сумме расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав за налоговый период. Для этого используется формула:

Драсх. необл = Рнеобл : Робщ х 100%.

Эту долю расходов не определяют налогоплательщики, совмещающие общий режим налогообложения и ЕНВД. Они начинают расчет со следующего этапа (см. ниже). Остальные налогоплательщики продолжают дальнейшие расчеты, если доля расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, не подлежащих налогообложению, превышает 5% общей величины расходов на производство;

- определение суммы НДС, подлежащей вычету из бюджета:

- рассчитывается стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, облагаемых НДС (СТобл) (без учёта НДС для сопоставления данных и правильного определения соответствующей пропорции);

- суммируется стоимость всех отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, как облагаемых, так и не облагаемых НДС (СТобщ) (также без учета НДС по налогооблагаемым операциям для возможности сопоставления данных и правильного определения соответствующей пропорции);

- определяется доля НДС, подлежащего вычету из бюджета (ДНДС выч). Для этого стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, подлежащих налогообложению, надо разделить на стоимость всех отгруженных за тот же налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав (как облагаемых, так и не облагаемых НДС). Полученная величина умножается на 100%:

ДНДС выч = СТобл : СТобщ х 100%.

- рассчитывается сумма НДС, подлежащая вычету из бюджета (НДСвыч). Для этого сумму НДС, которая предъявлена налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (НДСпред), принятых к учёту в этом налоговом периоде, надо умножить на долю НДС, подлежащего вычету из бюджета:

НДСвыч = НДСпред х ДНДС выч.

- определение суммы НДС, включаемой в стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав:

- сумма НДС, включаемая в стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав (НДСстоим), определяется как разница двух величин: суммы НДС, предъявленной налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, и суммы НДС, подлежащей вычету из бюджета по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам: (*)

НДСстоим = НДСпред - НДСвыч.

Для проверки можно сделать следующий расчёт:

- рассчитывается стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не подлежащих налогообложению (СТнеобл);

- суммируется стоимость всех отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав (СТобщ);

- определяется доля НДС, учитываемого в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (ДНДС стоим). Для этого стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не подлежащих налогообложению, делим на стоимость всех отгруженных за тот же налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав и умножаем на 100%:

ДНДС стоим = СТнеобл : СТобщ х 100%.

- определяется сумма НДС, включаемая в стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав (НДСстоим). Для этого сумму налога, которая предъявлена налогоплательщику продавцом (НДСпред), надо умножить на долю, определенную в предыдущем пункте алгоритма: (**)

НДСстоим = НДСпред х ДНДСстоим.

Итоговые суммы, полученные после выполнения первого (*) и последнего (**) действий данного раздела алгоритма, должны быть равны.